-comptabilite-analytique

Formation Techniciens suprieurs en gestion desentreprises

Cours de Comptabilit de gestion

Guide d'tudes Partie I:Principes gnraux de la comptabilit de gestion et calcul des cotsl

Chapitre 1: Introduction la comptabilit de gestion

Chapitre 2: Les fondements de la comptabilit de gestion

Chapitre 3: La tenue des comptes de stocks

Chapitre 4: Le traitament des charges indirectes

Chapitre 5: Le calcul des cots par stades d'exploitation Partie II:Comptabilit de gestion et prise de dcisionl

Chapitre 1: La mthode de l'imputation rationnelle des charges fixes

Chapitre 2: La mthode du " Direct Costing "

Chapitre 3: Le modle du seuil de rentabilit

Chapitre 4: Le cot marginal Partie III: Comptabilit de gestion et analyse prvisionnellel

Chapitre 1: Les cots pretablis

Chapitre 2: L'analyse des carts

Module conu par : Mme Fatouma MZALI & AidaJLASSI

index

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/index.htm [18/02/2004 08:51:31]

Guide d'tude

Prsentation gnrale du modulel Objectifs spcifiquel Contenu du modulel Approche pdagogiquel Charge de travail et calendrierl Evaluation des apprentissagesl

Prsentation gnrale du module

- Objet gnral : la fin de ce module l'tudiant devrait tre capable de :matriser les diffrentes mthodes de calcul des cots;l comprendre l'utilit de la comptabilit de gestion en matire de prise de dcision.l

- Population cible: Techniciens suprieurs en gestion, Niveau II . Il est aussi valable pour les tudiants des filires de gestion del'enseignement suprieur.

- Spcificit du module: Ce cours est spcialement et pdagogiquement adapt aux enseignements technologiques de la matire.

- Pr-requis: Afin de bien russir ce module, il est indispensable pour l'tudiant d'avoir des connaissances de base encomptabilit financire.

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Objectifs spcifique

Le but de ce module est de permettre l'tudiant le calcul et l'analyse des cots au sein des entreprises.

Plus spcifiquement, au terme de ce module, l'tudiant sera en mesure de:

1- saisir l'importance de la comptabilit de gestion en tant qu'outil indispensable d'aide la prise de dcision.

2- apprendre et manipuler les techniques des diffrentes mthodes de tenue des stocks.

3- comprendre la logique et la technique du traitement des charges indirectes au sein de l'entreprise.

4- calculer les cots selon la mthode des sections homognes.

5- appliquer la mthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour le calcul des cots et comprendre son utilit.

6- appliquer la mthode des cots variables et analyser ses rsultas .

7- saisir l'importance de la mthode des cots variables pour la prise de dcision .

8- comprendre le modle du seuil de rentabilit .

9 - appliquer ce modle et interprter ( en matire de gestion ) ses rsultats . 10- Apprcier l'opportunit d'une production suplmentaire travers le calcul du cot marginal.

11- Comprendre la composition et le mode de dtermination des cots prtablis ainsi que leur utilit.

12- Calculer, dcomposer et interprter les carts.

Document sans titre

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Contenu du module

1re PARTIE: PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET CALCUL DES COTS Chapitres Sections Objectifs

Chapitre 1- Introduction lacomptabilit de gestion

1- tude de cas introductifComprendre que la comptabilit degestion et la comptabilit financire ne sesubstituent pas mais elles se compltent.

2- Comptabilit de gestion Dfinir la comptabilit de gestion etprsenter ses objectifs.3- Typologie de base Dfinir certains termes courants en

comptabilit de gestion.

Chapitre 2- Les fondements de lacomptabilit de gestion

1- Incorporation des chargesPrsenter les diffrents retraitements adopter pour aboutir aux charges incorporer aux cots.

2- Analyse des charges incorporablesPrsenter les critres qu'on peut utiliserpour classer les charges en comptabilitde gestion.

3- Notion de cot Dfinir les principales catgories de cotet ses caractristiques.

Chapitre 3- La tenue des comptes destocks

1- Notion d'inventaire permanent Dfinir cette notion et sa prsentationschmatique

2- Mthodes classiques d'valuation dessorties

Prsenter la technique du cot moyenunitaire pondr pour l'valuation dessorties, ses avantages et sesinconvnients.

3- Mthodes d'puisement des lotsPrsenter la technique des mthodes dupremier entr premier sorti et dernierentr premier sorti ainsi queleurs avantages et inconvnients.

4- Mthode des cots thoriques Prsenter le principe, la technique etl'utilit.5- Diffrences de traitement comptablerelatives aux stocks

Identifier l'origine des diffrencesd'inventaire et la faon de les valuer.

Chapitre 4- Le traitement des chargesindirectes

1-Dcoupage de l'entreprise en centresd'analyse

connatre les rgles de dcoupage del'entreprise en centres d'analyse.

2- Ventilation des charges incorporablesen charges directes et charges indirectes

Savoir distinguer entre les chargesdirectes et les charges indirectes.

3- Rpartition primaire des chargesindirectes

Faire la rpartition primaire des chargesindirectes.

4- Rpartition secondaire des chargesindirectes

Faire la rpartition secondaire descharges indirectes.

5- Imputation des frais des centresprincipaux aux cots des produits

calculer les charges indirectes incorporer aux cots.

Chapitre 5- Le calcul des cots parstade d'exploitation

1- Cots par stade d'exploitation Connatre la hirarchie des cots enfonction des stades d'exploitation.

2- Produits rsiduels Rsoudre le problme d'valuation et detraitement des produits rsiduels.

3- Sous-produits Rsoudre le problme d'valuation et detraitement des sous-produits.

4-En-cours de production Rsoudre le problme d'valuation et detraitement des en-cours de production.

5- Emballages Rsoudre le problme d'valuation et detraitement des emballages.

Document sans titre


2me PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET PRISE DE DECISION Chapitres Sections Objectifs

Chapitre 1- La mthode de l'imputationrationnelle des charges fixes

1- Objectif de la mthode Connatre le but recherch par lamthode de limputation rationnelle;

2- Fonctionnement de la mthode Appliquer correctement les diffrentestapes de la mthode de l'imputationrationnelle des charges fixes. ;

3- Imputation rationnelle et prise dedcision

Savoir l'utilit de la mthode en matirede prise de dcision.

4- Apprciation critique Saisir les avantages et les limites de lamthode.

Chapitre 2- La mthode des cotsvariables ou du "Direct Costing"

1- Bases de la mthode des cotsvariables

Connatre le fondement de la mthodedes cot variables.

2- Etapes de la mthodes Comprendre le fonctionnement de lamthode.

3- Direct costing et prise de dcision Saisir le rle de cette mthode dans lagestion des entreprises.

4- Direct costing volu Comprendre les volution du directcosting simple.

5-Apprciation critique Saisir les avantages et lesinconvnients de la mthodes.

Chapitre 3- Le modle du seuil derentabilit

1- Hypothses Connatre les hypothses qui sous -tendent le modle du seuil de rentabilit.

2- Calcul du seuil de rentabilit Dfinir et calculer le seuil derentabilit.

3- Seuil de rentabilit et modification desconditions d'exploitation

Calculer le seuil de rentabilit suite auxchangements des conditions dexploitation .

Chapitre 4- Le cot marginal

1- Concept du cot marginal Dfinir la notion du cot marginal etidentifier ses composantes.2- Typologie Saisir la typologie de cette notion

3- Utilit du cot marginal Saisir l 'importance du cot marginallors de la prise de certaines dcisions degestion

3- Apprciation critique Connatre les utilits et les limites ducot marginal.

3m PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET GESTION PREVISIONNELLEChapitres sections Objectifs

Chapitre 1- Les cots prtablis

1- Cots prtablis Dfinir le cot prtabli, connatre seshypothses et ses composantes et sonrle.

2- Dtermination des standards Saisir la mthode dtablissementdes cots prtablis;

3- Budget de section Dfinir le budget de section, le budgetflexible et son utilit.

Chapitre 2- L'analyse des carts

1- Notions de base Dfinir et dcomposer l'cart global.

2- Analyse des carts sur charges directes Analyser l'cart sur charges directes etinterprter les rsultats obtenus.3- Analyse des carts sur chargesindirectes

Analyser l'cart sur charges indirectes etinterprter les rsultats obtenus.

Document sans titre


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Approche pdagogique

Ce cours de Comptabilit de Gestion est conu selon une approche pdagogique propre la formation distance. Le matrieldidactique et la formule utilise vous permettent d'adopter une dmarche d'apprentissage autonome. Vous pouvez ainsi grervotre temps d'tude et prendre en charge votre formation.

Toutefois, cette prise en charge est soutenue par la personne responsable de l'encadrement (le tuteur ou la tutrice), pendant toutle semestre. Sa tche est de vous faciliter les conditions d'apprentissage et de vous aider dans votre dmarche, de faon ce quevous atteigniez les objectifs du cours. Il va de soi que le tuteur ou la tutrice ne donne pas les rponses des activits notes. Vouspouvez communiquer avec votre tuteur ou votre tutrice par le courrier lectronique offert sur le site du cours ou en posant vosquestions sur le forum. Votre tuteur ou tutrice y rpondra l'intrieur de 48 heures.

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Charge de travail et calendrier

Ce module est offert distance sur un semestre de 15 semaines. Le volume de travail exig est de 67,5 heures par semestre. Lacharge de travail hebdomadaire est donc de 4,5 heures. Un calendrier pdagogique dtaill est propos dans le tableauci-dessous:

Semaine Chapitre Tche Envoi de l'valuation

1 1

- Lecture du guide pdagogique

- tude du cas introductif- Lecture de la section 1

- Lecture de la section 2


2 2- Lecture de la section 1

3 2


-Lecture de la section 3

- Auto-valuation

-Exercices

4 3




5 3



-Auto-valuation

- Exercices

travail not N 1

Document sans titre


6 4





7 4


-Auto -valuation

- Exercices

7 5- lecture de la section 1


8 5


- Auto-valuation

- Exercices

Travail not N 2

9 6





-Auto-valuation

- Exercices

10 7






11 7-Auto-valuation

- Exercices

11 8





12 8-Auto- valuation

-Exercices Travail not N 3

12 9

Lecture de la section 1



- Auto-valuation

13 10




- Auto-valuation

- Exercices

Document sans titre


14 11




- Auto-valuation

- Exercices

15 Examen final Date de l'examen

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Evaluation des apprentissages

L'auto-valuation

Cette valuation n'est pas note. Elle prsente sous forme d'exemples intgrs dans le cours et corrigs, de questions choixmultiples et une application la fin de chaque chapitre. Le corrig est disponible, mais nous vous suggrons de ne le consulterqu'aprs avoir effectuer les exercices. Ces derniers vous prparent aux valuations notes.

Les travaux nots

Ces travaux ont pour objectif de vrifier votre assimilation des diffrentes notions et techniques prsentes au niveau du cours etvotre comptences appliquer les connaissances acquises pour rsoudre des problmes concrets. Le franais utilis dans vostravaux d'valuation doit tre correct. Un travail illisible, jug irrecevable par votre professeur, vous sera retourn pour trerefait. Vous devez obligatoirement raliser et retournez aux dates prvues (voir la fiche calendrier) les travaux nots et passerl'examen final sous surveillance.

L'examen final

L'examen final sous surveillance porte sur tout le module. Il sera constitu par quelques exercices (2 4), ou un mimi cas etventuellement des questions choix multiples. L'utilisation des notes de cours est interdite, toutefois vous pouvez utilisez lescalculatrices.

L'ensemble des valuations notes compte pour 100% de la note du cours.valuations notes Pondrations seuil de passageTravail not N1 20% Travail not N2 20% Travail not N3 20% Examen final 40% 50%Total 100% 60%

Gestion des dlais

Le cheminement d'apprentissage propos au calendrier doit tre respect dans la mesure du possible. Cependant, il est entenduque certaines circonstances exceptionnelles peuvent empcher l'tudiant ou l'tudiante de remettre les derniers travaux notsdans les dlais prescrits. Dans ce cas, une demande crite doit parvenir au tuteur ou la tutrice avant la semaine propose pourl'envoi de la dernire valuation note. Si la demande est accepte, l'tudiant ou l'tudiante se verra accorder une cote "Z" (noteretarde la demande de l'tudiant(e) qui sera convertie en cote dfinitive l'expiration du dlai prescrit.

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Document sans titre


Chapitre1Introduction

lacomptabilitde gestion

Etude de casintroductif

1.

Comptabilit degestion

2.

Typologie de base3.

A retenir

Introduction

La comptabilit financire a pour objectif suprme l'tablissement destats de synthse (le bilan et le compte de rsultat). Ces tats sont d'uneutilit prcieuse pour la direction, les actionnaires, l'administrationfiscale,....

Toutefois, malgr la richesse des informations fournies par lacomptabilit financires aux acteurs externes, elle reste pauvre pour lesgestionnaires internes l'entreprise (formation du rsultat, valuation del'exploitation, tablissement de prvisions, contrle de la rentabilit,..;). La comptabilit de gestion permet de pallier aux lacunes de lacomptabilit financire afin d'analyser l'exploitation interne et servir d'ouilde gestion indispensable pour la prise de dcision.

Objectif du chapitre

Comprendre que la comptabilit de gestion et la comptabilit financire nese substituent pas mais elles se compltent.Dfinir la comptabilit degestion et prsenter ses objectifs.Dfinir certains termes courants encomptabilit de gestion.

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I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF

Prsentation du cas1. Solution propose2. Conclusion3. Complmentarit des deux systmes4.

1. Prsentation du cas

Cre en 1985, la Socit anonyme Meublux connat, ces dernires annes, une expansion rapidede son activit. Face cette nouvelle tendance, les responsables de la socit se soucient de larentabilit de leur activit.

La nature du march :

Meublux se situe sur le march des meubles pour htels. Elle travaille sur commande et elleoffre une gamme non standardise de produits.

La socit Meublux possde deux clients importants (assurant plus de 60 % de son activit) : laChane Abou Naws et la Chane Regency. Elle agit, galement, en tant que sous-traitant pour despetites entreprises de meubles vu la capacit remarquable de sa production. Meublux se trouveparfois, face des commandes supplmentaires dont elle se souci de leurs rentabilits.

Le processus de production :

Le processus de production comporte trois ateliers :

Atelier I : Sciage du bois

Dix personnes sont charges du dcoupage de bois selon les dimensions et formes exiges.

Atelier II : Assemblage de meubles

Vingt cinq ouvriers sont rpartis en 5 groupes. Chacun deux est responsable de l'assemblagedun ou plusieurs types de produits (armoires, bureaux, lits,...). Atelier III : Finition

Cest lactivit qui ncessite le plus grand nombre douvriers. Sept quipes diffrentes sontcharges dinstaller les accessoires pour les meubles, peintre le bois, faire de la gravure,...

Limplantation gographique :

La socit Meublux est installe dans les banlieues nord de la Capitale de Tunis. Les ateliers desciage et dassemblage sont installs la Charguia. Le sige, social ainsi que l'atelier finition sesituent la rgion de Soukra.

Ainsi, les meubles assembls doivent tre transports la rgion de Soukra avant dtre livrs. Lescots de transport sont assez levs.

Le systme dinformation : A la fin de chaque trimestre un bilan et un compte de rsultat sont tablis mais toujours avec un

A/ Prsentation du cas :

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retard dun mois peu prs.

Il est noter, galement, quil nexiste pas une mthode rationnelle de tenue des stocks et que lescharges sont reprises telles quelles existent dans la balance de fin de trimestre (sans distinguer lescharges relatives chaque mois). PROBLEME POSE :

Mr Bahbouh , le grant de la Socit Meublux a charg un conseill en gestion afin de luidonner son avis sur les points suivants :

1- Latelier finition parat trs coteux en terme de frais de transport, ne serait-il plus rentable de linstaller la Charguia ?

2- A quel niveau serait-il intressant dapprcier la rentabilit de lentreprise ?

3- Quelles seront les informations ncessaires pour apprcier la rentabilit d'une commande ?

A/ Prsentation du cas :




2. Solution propose

1- Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas derpondre la premire question.

En effet, les charges et les produits sont classs par nature pour lensemble de la socit. On nepeut pas donc, ni dterminer les charges relatives latelier finition, ni valuer son cot.

2- Le systme dinformation prsent ne permet davoir que le rsultat global et final (perte oubnfice). Il serait plus intressant dapprcier la rentabilit en apportant des rponses rationnelles desquestions telles que :

- Combien cote telle ou telle commande ?

- Quelle est la commande qui est la plus rentable ? - Quel est le cot des diffrents ateliers ? - Quel est le cot par produit et par stade de production ? - Il faut dvelopper un nouveau systme dinformation qui traite les informations en dtail etpas globalement. Cest dire raisonner sur des plans particuliers au lieu du plan gnral (produits,services, commandes, ateliers,...). Il est noter que la rentabilit peut se traduire par le chiffre daffaires (cas des commandes...), parles cots (cas des ateliers, des services,...) ou par le rsultat. 3- Les charges de la comptabilit financire telles quelles figurent dans le compte dersultat ne permettent pas de telles analyses.

Ainsi, il faut procder au classement des charges par produit, par atelier, par commande. C'est direpar destination.

Par exemple, pour le calcul du cot dune commande, il faut connatre : le cot des matires premires consommes par commande :l

Pour dterminer ce cot, le magasinier qui dtient le stock des matires premires doit prciser surles bons de sortie la rfrence des commandes consommes. Ces bons doivent, par la suite, treregroups par commande.

De mme, la valorisation des matires premires consommes doit tre labore suivant unemthode rationnelle.

1- Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas de rpondre la premire


les heures de main-duvre consacres la ralisation de la commande :l

La comptabilit financire ne tient compte que de la totalit des heures de prsence du personnel.Ainsi, pour dterminer la masse de travail relative chaque commande, louvrier doit remplir un bonde travail sur lequel il indique au profit de quelle commande il excute. Ces bons peuvent par la suitetre regroups par commande.

Ainsi, tous les lments de rponse ces questions peuvent tre offerts par la comptabilitanalytique, outil de gestion trs pertinent.

1- Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas de rpondre la premire




3. Conclusions :

Les informations fournies par la comptabilit financire telles que le bilan ou les comptes dersultat sont insuffisantes une connaissance de lactivit de lentreprise.

Cette insuffisance sexplique par le fait que :

- La comptabilit financire en respectant les dispositions juridiques et fiscales sloigne de laralit conomique.

Exemple : Lamortissement comptable peut tre diffrent de la dprciation relle du bien.

Ajoutons que, la technique de la comptabilit financire est trs rigide du fait quelle respecte desrgles strictes et standards.

- La comptabilit financire traite lentreprise en tant quune seule unit cest--dire dunemanire globale, do les rsultats sont globaux.

- La comptabilit financire est une comptabilit du pass, puisquelle ne traite que les oprationsdj conclues. - La comptabilit financire nglige les donnes non montaires telles que: les quantits dematires, le temps de travail...

Ainsi, pour remdier ces limites et pour amliorer le processus de prise de dcision, lesresponsables de lentreprise ont recours la comptabilit analytique de gestion.

/ Conclusions :

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La comptabilit de gestion et la comptabilit financire constituent deux systmesd'information complmentaires:

D'une part, la comptabilit de gestion permet l'valuation de certains lments de l'actif du bilantels que les stocks de matires premires, de produits finis,...

l

d'autre part, pour aboutir de telles valuations, la comptabilit de gestion se sert desinformations fournies par la comptabilit financires, savoir les charges par nature.

l

I - ETUDE DE CAS INTRODUCTIF


II- COMPTABILITE DE GESTION

Dfinition1. Objectifs2.

1. Dfinition

La comptabilit de gestion est un mode de traitement des donnes pouvant avoir, selon les entreprises,des objectifs multiples : connatre les cots,

avoir une valuation plus fidle de certains lments,

expliquer les rsultats pour faire le choix,

produire de linformation ncessaire au contrle de gestion.

II- COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION


II- COMPTABILITE DE GESTION

Dfinition1. Objectifs2.

2. Objectifs Connaissance des conditions dexploitation de lentreprise :l

Au del du systme dinformation quoffre la comptabilit financire aux tiers (les banques, ladministration fiscale, fournisseurs...) sur la situation patrimoniale et financire de l'entreprise, lacomptabilit analytique produit un complment dinformations qui porte essentiellement sur lesconditions dexploitation internes de lentreprise. Ces informations vont servir rpondre desquestions dordre interne tel que : la fixation du prix de vente, la rentabilit de certaines activits delentreprise, la part de chaque produit ou activit dans le rsultat gnral, ...

Evaluation de certains lments du patrimoine :l

Deux principaux problmes ont t trait par la comptabilit de gestion :

Stocks : Tout lment achet par lentreprise (matire premire, fourniture, ...) en vue dtreutilis, entre dans le patrimoine de lentreprise sur la base du cot dachat (prix dachat + tous lesfrais dachat et dapprovisionnement). Les stocks des produits fabriqus par lentreprise sont valus leur cot de production (toutes lescharges de production). Biens produits par lentreprise pour elle-mme : Ces lments sont valus au cot de productioncomme les produits fabriqus et destins tre vendus.

Exemple : immobilisations cres par lentreprise pour elle-mme. Justification des rsultats obtenus :l

La comptabilit financire produit des informations dordre gnral et global, par contre, lacomptabilit analytique est une comptabilit de dtail qui vise examiner la composition et lajustification des rsultats obtenus. Cette analyse dtaille du cot, du prix de vente, du rsultat,... permet aux gestionnaires d'valuer larentabilit et la comptitivit interne de la socit, de dterminer les sources des problmes poss, ... .Dune manire gnrale, assurer une meilleure gestion de l'entreprise.

Les dtails que fournie la comptabilitde gestion, jouent le rle dune justification des rsultatsobtenus et permettent damliorer le processus de contrle de gestion.

/ 2-Objectifs :


III - TYPOLOGIE DE BASE

Prix : Cest la valeur montaire dune transaction ou dun change entre lentrepriseet un agent externe. Le cycle dexploitation permet de rencontrer cette notion deux fois :

- lors de lacquisition de biens et services : prix dachat.

- lors de la vente des biens et services : prix de vente.

Charge :Cest la dpense ou la partie dune dpense provoque par lactivit. Lacharge correspond un appauvrissement de la situation de lentreprise.

Frais :Cest un groupement ou une addition de charges dans loptique de la recherche d'un cot de produit ou dactivit.

Cot : Cest un groupement de charges en vue dun objet. Exemple : Cot dachat, cot de revient, cot de production,...

Cot de revient :Cest lensemble des charges qui correspond aux diffrents stades d'laboration du produit ou du service jusqu sa disponibilit aux utilisateurs. Marge :Cest la diffrence entre le prix de vente et un cot. Une marge est qualifie au cot auquel elle correspond.

Exemple : . Marge sur cot dachat = Prix de vente - Cot dachat

. Marge sur cot variable = Prix de vente - Cot variable.

Rsultat : Cest la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient.

III - TYPOLOGIE DE BASE


A RETENIR

Critres de comparaison Comptabilit financires Comptabilit de gestion

Au regard de la loi1. Vision de l'entreprise2. Horizon temporel3. Nature des flux observs4. Origine des documents debase

5.

Classement des charges6. Objectifs7. Rgles8. Utilisateurs

9.

Nature de l'inforamation10.

Obligatoirel Globalel Passl Externel Externel Par naturel Financiers (optiquefiscale)

l

Rigides et normativesl Tiers et direction gnrale

l

Exacte, certifie etformelle.

l

Facultativel Dtaillel Prsent et futurl Internel Externe et internel Par destinationl conomiquesl Souples et volutivesl Tous les responsable del'entreprise

l

Rapide, approximative etpertinente.

l

A RETENIR

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Chapitre 2Les

fondementsde la

comptabilitanalytique

Incorporation descharges

1.

Analyses deschargesincorporables

2.

Notion de cuts3.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Pour atteindre son objectif suprme de calcul des cots de revient, lacomptabilit de gestion reprend l'ensemble des charges enregistres encomptabilit financire. Toutefois, cette dernire opre dans un cadrelgislatif et fiscal qui n'est pas toujours compatible avec la logique de lacomptabilit de gestion.

Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilitfinancire afin de les adapter aux besoins de la comptabilit de gestionpour raliser ses objectifs.Objectif du chapitre

Prsenter les diffrents retraitements adopter pour aboutir aux charges incorporer aux cots.

Prsenter les critres qu'on peut utiliser pour classer les charges encomptabilit de gestion.

Dfinir les principales catgories de cot et ses caractristiques.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/index1.htm [18/02/2004 08:58:19]

I- Incorporation des charges

De part la cohrence et la complmentarit des deux comptabilits, le rsultat analytique devraitcorrespondre aux rsultats issus de la Comptabilit Financire. En effet, le rsultat issu de laComptabilit Analytique nest jamais gal celui de la Comptabilit Financire. Cette diffrence rsulte des divergences relatives aux charges et produits retenus dans les deuxcomptabilits.

Trois principales raisons peuvent expliquer cette diffrence :

- la nature des charges,

- la mthode de calcul des cots,

- la priodicit de calcul des cots.

Nature des charges1. Mthodes de calcul des cots2. Priodicit de calcul des charges3. Rapprochement des deux comptabilits4.





1. Nature des charges :

1.1 Charges non incorporables :

Cest lensemble des charges caractre exceptionnel ou qui ne relvent pas de lactivit normaledexploitation de lentreprise. Les charges non incorporables sont :

- les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires,

- les charges ou dotations non lies lactivit normale dexploitation (dotation pour augmentationdu capital...), - les charges dexploitation relatives une priode autre que celle considre,

- les charges qui prsentent un caractre inhabituel dans la profession et qui courent un risque :

* dotation aux provisions pour dprciation de certains lments dactif (fond decommerce, terrain...) ; * dotations aux provisions pour litige ;

* prime dassurance vie pour lentrepreneur ;

* dotations aux provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices.

- les charges constates au cours de la priode, mais qui sont couvertes par des provisionsantrieures,

- les taxes qui ne restent pas la charge de lentreprise (T.V.A.), - les prlvements directs ou indirects sur les bnfices (impt sur les bnfices). 1.2 Charges suppltives :

Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilit Financire mais prises en compte par laComptabilit Analytique. Ces charges sont dites aussi fictives parce quelles ne sont pas rellementsupportes par lentreprise.

a- Rmunration thorique des capitaux propres :Lentreprise qui fait recours des empruntspour ses investissements enregistre une charge supplmentaire en terme dintrts par rapport uneentreprise finance par des fonds propres. Cette dernire se trouve prive du revenu de ses fonds silstaient placs. Do un cot dopportunit support par lentreprise en question.

Ainsi, la prise en compte de la rmunration fictive des capitaux propres permet de rendrecomparables ces deux entreprises.

1- Nature des charges :


Exemple : Lentreprise Zhar possde la structure de capital suivante :

- Capital social : 10000 D

- Rserves : 2000 D

- Report nouveau : 1000 D

Le taux dintrt des emprunts sur le march est valu 11,25 %.

Le montant des charges suppltives incorporer en comptabilit analytique est de: 11,25 % x 13000 = 1462,5 D

b- Rmunration du travail de lexploitant non salari : Le travail de lexploitant non salariconstitue un facteur de production trs important qui doit tre valu et incorpor dans les cots afinde rendre ces derniers pertinents et ralistes.

Le calcul dune telle rmunration permet de rendre les cots comparables entre deux entreprises dergimes juridiques diffrents (entreprise individuelle et entreprise socitaire). En effet, dans uneentreprise socitaire, le dirigeant reoit un salaire alors que dans une entreprise individuelle,lexploitant est gnralement le propritaire ou un membre de sa famille dont le statut est non salari.

Exemple

Monsieur Bahbouh gre une pizzeria sa proprit, toutes les tches de gestion sont saresponsabilit, sa femme soccupe de la gestion de la cuisine, son frre assure la livraison domicilesans oublier la prsence de deux serveurs salaris.

Dans une pizzeria concurrente du quartier, les rmunrations sont :

- Grant : 550 D

- Chef cuisinier : 350 D

- Serveur : 220 D

- Livreur domicile : 200 D

Do pour comparer la rentabilit des deux pizzeria on va supposer que Monsieur Bahbouh , sonfrre Salah et sa femme Dadou sont des salaris.

Ainsi, le montant de la charge suppltive sera : 550 + 350 + 200 = 1100 D; ce montant doit treajout la charge du personnel chaque mois.

1- Nature des charges :




2. Mthode de calcul des cots :

Il sagit de charges incorporables en comptabilit de gestion pour une valeur diffrente de celleenregistre en comptabilit financire. Cela est d la divergence au niveau des mthodes et principesde calcul des charges entre les deux comptabilits.

Deux catgories de charges sont concernes :

2.1 Dotations aux amortissements :

Dfinition : Lamortissement est destin constater la perte de valeur des biens immobiliss dufait de lusure, du temps ou de lobsolescence . Cest une consommation d'outil.

Ainsi, en comptabilit financire, lamortissement est calcul dans les limites dfinies par l'administration fiscale indpendamment de la dprciation relle, tandis que pour la comptabilit degestion, la charge damortissement constitue une charge relle d'usage ou un amortissementconomique ou technique.

La disparit entre lamortissement comptable et lamortissementconomique peut avoir trois origines:

Base damortissement : La base de lamortissement en comptabilit financire est la valeurdacquisition, alors quen comptabilit analytique cette base subit une actualisation pour suivrelvolution du march, exemple : (prix sur le march). Dure damortissement : Cette dure peut tre diffrente de la dure fiscale adopte encomptabilit financire. En effet, la dure dusage en comptabilit de gestion correspond la priodedutilisation relle du bien.

Mthode de calcul de lamortissement : Il existe deux systmes : linaire et dgressif. Ainsi, onpeut opter pour le premier en comptabilit financire et pour le second en comptabilit analytique etvis versa.

La diffrence damortissement rsultant de ces faits entrane soit : une charge suppltive : si lamortissement conomique > lamortissement comptablel une charge non incorporable : si lamortissement conomique < lamortissement comptable

l

Exemple

Une entreprise a achet une voiture pour 15 000 D pour usage commercial. La dure fiscaledamortissement est de 5 ans. Toutefois, lentreprise estime lutiliser pendant 8 ans au moins.

TAF : Dterminer et interprter la diffrence entre lamortissement comptable et lamortissement

2- Mthode de calcul des cots :


conomique.

Solution

2.2 Cot de structure (Charge fixe) : En Comptabilit Financire, on incorpore la totalit des charges fixes. Alors quen ComptabilitAnalytique le montant de ces charges peut subir des changements dans la mesure o la structure estsous-employe ou sur-employe.

Exemple

Un quipement acquit pour 20 000 D, dont la capacit de production est de 400 h machine avec undbit de 5 pices par heure. Pendant le mois de Juin, cet quipement a travaill en sous-capacit :200h. Les charges fixes par mois sont de 1000 D.

Le cot fixe par heure=

Alors, quactuellement on enregistre un cot horaire de

Donc, il sera opportun dimputer des charges fixes de

ou encore 2,5 x 200 = 500 D au lieu de 1000 D.

La diffrence : 1000 - 500 = 500 D est un cot de chmage.

Le traitement des charges de structure vite lentreprise de supporter des cots trs levs en cas desous-emploi et une fausse comptitivit en cas de sur-emploi.

2- Mthode de calcul des cots :




3. Priodicit de calcul des charges :

La priodicit de calcul des charges en comptabilit analytique est gnralement plus brve (mois,trimestre,...) que celle de la comptabilit financire (anne). Il faut donc faire attention en passant de la comptabilit financire la comptabilit analytique, et neprendre en compte que les charges propres la priode considre.

Cest le cas des amortissements, prime dassurance, frais dlectricit... qui sont appels les chargesabonnes.

Exemple

La comptabilit financire de lentreprise Nafkha fournit les informations suivantes :

- Frais financiers (intrts) annuels 7200 D - Loyers trimestriels 1200 D

- Prime dassurance annuelle 480 D

- Dotations aux amortissements (annuelle) 36720 D TAF : Dterminer les charges imputer aux cots du mois de fvrier.

Solution

SCHEMA DE SYNTHESE

3- Priodicit de calcul des charges :


Remarque

De mme, pour les produits on peut retrouver une diffrence de traitement qui porte sur des produitssuppltifs, non incorporables ou incorpors pourune valeur diffrente.

3- Priodicit de calcul des charges :




4. Rapprochement des deux comptabilitsCharges de la CG = Charges de la CF - Charges non incorporables + Charges suppltives.l Produits de la CG = Produits de la CF - Produits non incorporables + Produits suppltifsl

Rsultat de la CG = Rsultat de la CF - charges suppltives + Charges non incorporables + Produitssuppltifs - Produits non incorporables.

avec:

CG: Comptabilit de Gestion

CF: Comptabilit Financire

4-Rapprochement des deux comptabilits


II- Analyse des charges incorporable

Classement des charges1. Regroupement des charges incorporables2.

1. Classement des charges :

Deux critres peuvent tre utiliss pour reclasser les charges incorporables :

- degr de variabilit

- degr daffectation

1.1 Degr de variabilit :

a- Charges fixes : Dites aussi charges de structure. Ce sont des charges fixes dans une structurebien dtermine et quelque soit le niveau dactivit.

Exemple

Le loyer dune usine est 2000 d/mois, le suivi de lactivit de cette dernire pendant un trimestre adonn les informations suivantes :Nbre d'heures de travail 200 400 500Loyer 2 000 2 000 2 000

Donc, on remarque que le niveau dactivit a fluctu pendant le trimestre mais le loyer a rest constant.

* Reprsentation graphique

1- Classement des charges :


Une dcision dinvestissement ou dextension peut entraner une certaine variabilit des charges fixes moyen ou long terme. Dans ce cas, les charges fixes varient par paliers.

Exemple : La construction dun nouveau atelier.




b-Charges variables : Ce sont les charges qui varient avec le niveau dactivit de lentreprise, dites aussi charges dactivit.

Charges variables = a x Q

a: Charge variable par unit produite (fixe) Q : Quantit produite * Reprsentation graphique

c- Charges semi-variables : Ce troisime cas est le plus frquent. Ce sont des charges nitotalement fixes, ni totalement variables.

Exemple : - Frais de PTT : redevance est une partie fixe

- Rmunration des commerciaux = Montant fixe + Montant variable




1.2 Degr daffectation : a- Charges directes : Ce sont les charges spcifiques un produit, une fonction, une activit.

Exemple : Main-doeuvre directe, matires premires,....

b- Charges indirectes : Contrairement aux charges directes, cette catgorie de charges concerne unensemble de produits, de fonctions ou dactivits.

Remarque: les charges directes ou indirectes peuvent tre soit fixes soit variables.

Exemple: Amortissement : charge indirecte et fixe.



II- Analyse des charges incorporable

Classement des charges1. Regroupement des charges incorporables2.

2. Regroupement des charges incorporables :

Aprs avoir reclasser les diffrentes charges selon leur degr de variabilit ou daffectation, ilimporte dtudier leur destination. Plusieurs critres de regroupement sont possibles

2.1 Par fonction : Le plan comptable retient les fonctions suivantes :

- fonction dapprovisionnement ;

- fonction de production ;

- fonction financire ;

- fonction commerciale ;

- fonction administrative.

On peut donc parler de cot de la fonction approvisionnement, de la fonction production,... Le calculdes cots par fonction permet dapprcier le poids de chaque fonction dans la structure de lentreprise,de localiser les responsabilits,..

2.2 Par produits :

Ce regroupement permet de :

- calculer les cots des produits ;

- localiser les lments du cot qui ncessitent une action damlioration ;

- apprcier la rentabilit des diffrents produits.

2.3 Par centre dactivit :

Lactivit des services tant lorigine des charges, donc il est intressant de les rpartir par centredactivit et ce, relativement une priode donne...

Exemple : par ateliers, par usine,...

2.4 Par commande :

Certaines entreprises travaillent sur commande, do la ncessit de calculer le cot de cescommandes. Une commande peut contenir plusieurs produits et engager plusieurs fonctions.

2- Regroupement des charges incorporables :


III- Notion de cot

Dfinition1. Caractristiques des cots2. Hirarchie des cots3.

1. Dfinition :

Le cot nest jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du bien sur le march alors que le cot : est lensemble des charges relatives un bien ou un service. Ces charges correspondent un ouplusieurs stades de llaboration dun produit (achat, production, distribution) . On distingue trois catgories de cots :

1.1 Cot dachat : Cest le prix dachat auquel on rajoute les frais sur achats et les frais indirectesdapprovisionnement :Cot d'achat = Prix d'achat + frais directs surachat + Fraisindirectsd'approvisionnement

1.2 Cot de production : Cest lensemble des charges supportes lors de la fabrication dunproduit ou la prestation dun service.Cot de production = Cot d'achatdesmatires consommes + Frais directes etindirectes de prduction

1.3 Cot de revient: C'est l'ensemble des charges accumules pour la fabrication et la vente desproduits.Cot de revient = Cot de prod des pdtsvendus + frais directes et indirectes dedistribution

1- Dfinition :


III- Notion de cot


2. Caractristiques des cots :

Un cot se caractrise par :

a- Champ dapplication : Plusieurs regroupements sont possibles, on cite titre dexemple :

- cot par fonction : cot de la fonction production, administration,...

- cot par activit : cot par produit, par service,...

- cot par moyen dexploitation : cot par usine, par atelier,...

b- Contenu : On distingue :

Cot partiel : cest un cot qui ne comprend quune partie des charges tel que le cot direct, le cot variable.

Cot complet : cest un cot qui incorpore la totalit des charges consommes par le produit, par la fonction,...

c- Moment de calcul : Deux cas sont possibles :

posteriori : cest dire la fin de la priode et aprs la ralisation de lvnement cothistorique constat.

priori : cest dire calculer un cot pour une priode future et avant la ralisation de l'vnementcot prtabli.

Caractristiques des cots :


III- Notion de cot


3. Hirarchie des cots :

La nature de lactivit dune entreprise dtermine le rseau des cots calculer. De mme, il doittre adapt aux besoins en information des dcideurs. En effet, le rseau des cots diffre duneentreprise commerciale une entreprise industrielle.

a- Entreprise commerciale : Son activit consiste acheter des marchandises pour les revendredans ltat.

b- Entreprise industrielle : Son activit consiste transformer des matires premires en produitsfinis et les vendre.

3- Hirarchie des cots :


A RETENIR

1- Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la comptabilit financire maisnon prises en compte par la comptabilit de gestion.

2- Les charges suppltives sont des charges non enregistres dans la comptabilit financire maisretenues dans la comptabilit de gestion..

3- Les charges incorpores dans la comptabilit analytique pour des montants diffrents sont :

- Charge damortissement

- Charge de structure.

4- Lincorporation des charges abonnes aux cots doit respecter la priodicit de calcul des cots encomptabilit analytique.

5- Les charges fixes sont constantes dans une structure donne et quelque soit le niveau dactivit.

Les charges fixes unitaires sont variables dans un sens inverse de lactivit.

6 - Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau dactivit.

- Les charges variables unitaires sont constantes.

7- Les charges directes concernent exclusivement un seul produit, fonction,...

8- Les charges indirectes concernent plusieurs produits la fois.

9- Le cot est une accumulation de charges.

10- Le cot se caractrise par :son contenu ;l son champs dapplication ;l son moment de calcul.l

F Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la Comptabilit


APPLICATION

I- Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprsune priode dattente de 2 ans.

Vu limportance de linvestissement quil a fait en achetant cette voiture, Mr WAHRA a essaydurant sa premire anne dacquisition de suivre en dtail les dpenses relatives son utilisation.

Pour se faire, il a not lessentiel dans le tableau suivant :

Charges par nature Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4Carburant 162 194,4 261 156,6Huile 15 18 20 15Pices de rechange - - - -Taxe la circulation 90 - - -Assurance 102 - 102 -Loyer du parking 20 20 20 20Kilomtres parcourus 3 000 3 500 4 500 2 900

Sachant que : lassurance est une charge annuelle mais elle est paye selon diffrentes modalitsdans ce cas, elle est rgle sur deux fois.

TAF :

1- Classer les charges relatives la voiture, en charges fixes et charges variables.

2- Dterminer le cot variable moyen trimestriel et le cot fixe moyen trimestriel commenter ?

II- Mr WAHRA a dcid de demander sa retraite anticipe pour dmarrer un projet familialavec sa femme et ses frres (un atelier de confection). Une tude sur ce projet a dtermin les dpenses suivantes : - frais prliminaires 1000 D

- pas de porte (local) 10000 D - un camion 17500 D

- achat de 5 machines 25000 D

- autres charges 1500 D

Sachant que le projet a t financ en totalit par des capitaux propres et que lentreprise admarr avec un fonds de roulement 10000 d (en Banque). Durant la 1re anne d'exploitation delentreprise Wahra et Cie , on a enregistr en Comptabilit Financire des charges de 76000 D dont:

- Loyer semestriel 6000 D

I- Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprs une priode dattente de 2 ans

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/applic.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:35]

- Charges dlectricit 1260 D

- Salaires mensuels 1250 D

- Matires premires 20000 D

- Fournitures 1500 D

- Assurance annuelle 2000 D

- Dotations aux amortissements 200 D

des frais prliminaires

- Dotations aux comptes 3500 D

damortissement dimmobilisation

sachant que la dprciation relle t de 4000 D

- Dotations aux comptes de 540 D

provision sur crances douteuses

- Charges diverses 20000 D

- Mr Wahra a implant en dcembre de la mme anne un systme de comptabilitanalytique qui lui permet de calculer mensuellement ses cots de revient.

En vue de dterminer les charges relatives au mois de dcembre on vous communique lesinformations suivantes :

la rmunration des capitaux sur le march financier slve 12 % lan.

il semble logique dvaluer 700 D par mois la rmunration du grant qui est ici Mr Wahra .

TAF :

Calculer le montant des charges de la CAG relatives au mois de dcembre.

I- Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprs une priode dattente de 2 ans


SOLUTION

1- Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus). - Carburant

- Lhuile

Charges fixes :

- Taxe : 90 D/an

- Assurance : 204 D/an (rgle en 102 D/Semestre) - Loyer du parking

2- * Charges variables annuelles :

162 + 15 + 194,4 + 18 + 261 + 20 + 156,6 + 15 = 842 D

- Cot variable moyen trimestriel : D/trimestre

* Charges fixes annuelles :

90 + 102 + 20 + 20 + 102 + 20 + 20 = 374 D

- Cot fixe moyen trimestriel = D

II - Charges de la CAG relatives au mois de dcembre :

- Loyer 6000/6 1000 D

- Charges dlectricit 1260/2 = 630 D

- Salaires 1250 D

- Matires premires 20000/12 1667 D

- Fournitures 1500/12 125 D

- Assurance annuelle 2000/12 1667 D

- Dotations aux amortissements 334 D

dimmobilisation 4000/12

- Charges diverses 20000/12 1667 D

- Rmunration thorique des capitaux

propres 64000 x 0,12/12 = 650 D

1/ Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]

- Rmunration thorique du grant 700 D

T O T A L 9690 D

* Charges non incorporables :

- Dotations aux amortissements

des frais prliminaires 200/12 = 17 D

- Dotations aux comptes de provisions

pour crances douteuses 540/12 = 45 D

1/ Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (2 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]

Chapitre 3La tenue

descomptes de

stocks

Notion d'inventairepermanent

1.

Mthodesclassiquesd'valuation dessorties

2.

Mthodesd'puisement deslots

3.

Mthode des cotsthoriques

4.

Diffrences detraitementcomptable relativesaux stocks

5.

A retenir

Appication

Solution

Evaluation

Introduction

Le calcul des cots en Comptabilit Analytique ncessite desinformations pertinentes sur la valeur des sorties de stocks. Dans cechapitre nous exposerons les diffrentes mthodes utilisables.

En Comptabilit Analytique, pour suivre de faon permanente lesentres et les sorties de stocks, on utilise la technique de linventairepermanent


Dfinir cette notion et sa prsentation schmatique

Prsenter la technique du cot moyen unitaire pondr pour l'valuationdes sorties, ses avantages et ses inconvnients.

Prsenter la technique des mthodes du premier entr premier sorti etdernier entr premier sorti ainsi que leurs avantages et inconvnients.

Prsenter le principe, la technique et l'utilit.

Identifier l'origine des diffrences d'inventaire et la faon de les valuer.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/index.htm [18/02/2004 09:05:59]

I- Notion d'inventaire permanent

Dfinition1. Prsentation schmatique2. Mthodes d'valuation des stocks3.

1. Dfinition

Linventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrementcontinu des mouvements, permet de connatre de faon constante, au cours de lexercice, les existantschiffrs en quantits et en valeurs.

Le compte dinventaire permanent est un compte de stocks (matires, fournitures, produits finis,...)qui enregistre en son dbit le stock initial et les entres (achats, production) et en son crdit, lessorties ainsi que le stock final.

1- Dfinition :




2. Prsentation schmatique

a- Compte dinventaire permanent :

b- Fiche de stock :

La fiche dinventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur les entres, les sortiesainsi que les existants une date bien dtermine.

Date Libell Si et entres Sorties Existant Q Cu Tot Q Cu Tot Q Cu Tot

2- Prsentation schmatique :




3. Mthode dvaluation des stocks

a- Stock initial : il correspond au stock final de la priode prcdente. Sa valeur est donc, gale celle qui figurait dans les comptes dinventaire permanent de la priode qui prcde.

b- Entres : Il peut sagir dlments achets ou produits par lentreprise. Dans le premier cas,lvaluation se fait sur la base du cot dachat et dans le second sur la base du cot de production.

c- Sorties : Lvaluation des sorties pose un problme. En effet, les entres peuvent avoir desvaleurs diffrentes; quelle valeur va-t-on valuer les sorties.

Plusieurs mthodes peuvent tre utilises.

d- Stock final : La valeur du stock final sobtient partir de lgalit suivante :Stock initial + Entres - Sorties = Stock final

Sans titre


II- Mthodes classiques d'valuation des sorties

Prsentation de la problmatique1. Cot moyen unitaire pondr en fin de priode2. Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre3.

1. Prsentation de la problmatique

Lentreprise KIF dispose dun stock de marchandises compos de deux commandes :

- premire commande : 200 units 5 D lunit ;

- deuxime commande : 100 units 3 D lunit.

La socit envisage de commercialiser 150 units. A quelle valeur va-t-on valuer cette quantit, 5D ou 3 D lunit, ou sur la base dune moyenne ?

Deux mthodes classiques peuvent tre utilises :

- cot moyen pondr en fin de priode ;

- cot moyen pondr aprs chaque entre.

Il existe galement dautres mthodes dites : mthode dpuisement des stocks.

- PEPS

- DEPS

1- Prsentation de la problmatique




2. Cot moyen unitaire pondr en fin de priode

a- Principe :

On procde au calcul de ce cot la fin dune priode qui est gnralement un mois. Au cours de lapriode, les entres sont enregistres en quantit et en valeur alors que les sorties sont enregistres enquantit seulement. A la fin de priode toutes les sorties sont valorises un cot moyen unitairepondr dtermin ainsi :

CMUP = (Si + entres) en valeur/(Si + entres) en quantit b- Exemple :

Une entreprise utilise pour sa production une matire premire M. Durant le mois de janvier, lesoprations dentre (values au cot dachat) et les oprations de sorties ont t les suivantes : - 01/01/20N : Stock initial de 1000 units 5,5 D lunit

- 05/01/20N : Entre de 400 units 5,9 D lunit

- 10/01/20N : Sortie de 300 units

- 15/01/20N : Entre de 700 units 6 D lunit

- 25/01/20N : Sortie de 500 units

TAF : Dterminer le CMUP et valuer les sorties.

Solution

c- Apprciation:

Avantages : Calculs simples et nivellement des variations de prix.

Inconvnients : Lvaluation des sorties ne se fait qu la fin de la priode.

d- Variantes:

Des variantes sont possibles, la plus frquente est la suivante :

CMUP sans stock initial: CMUP = (Entres en valeur)/Entres

en quantit

Cette variante permet dviter linfluence des prix de la priode prcdente.

2- Cot moyen unitaire pondr en fin de priode :




3. Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre

a- Principe

Aprs chaque entre, on doit calculer un nouveau CMUP auquel va tre value la sortie ou les sortiesqui viennent juste aprs. Dans ce cas :

CMUP = (Dernire entre + Existant)en valeur/(Dernire entre + Existant) en quantit b- Exemple

Refaire lexemple prcdent avec la mthode de CMP aprs chaque entre.

Solution :Date Libell Entres Date Libell Sortie

Q Cu T Q Cu T01/01/N

05/01/N

S. Initial

Entre

1 000

400

5,5

5,9

5 500

2 360

1 400 5,614(1) 7 860 10/01/N Sortie 300 5,614 1 684,215/01/N Entre 700 6 4 200

1 800

5,764(2)

10375,7

25/01/N

Sortie

S. Final

500

1300

5,764

5,764

2882

7493,2

(1)

: CMUP = D l'unit.

(2) : CMUP = D l'unit c- Apprciation :

Avantages :La valorisation des sorties est immdiate.

Inconvnients : Multiplication des calculs.

3- Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre :


III- Mthodes d'puisement des lots

Premier entr premier sorti1. Dernier entr premier sorti2.

1. Premier entr premier sorti

a- Principe:

Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus anciennes jusqu leurpuisement total. Le stock final sera, par consquent, valu au cot des entres les plus rcentes.

b- Exemple :

Les mouvements de stocks de lentreprise El Manar pendant le mois de fvrier sont les suivants :

- 01/02/20N : Stock initial de 5000 Kg 4 D le Kg

- 04/02/20N : Entre de 6000 Kg 3,2 D le Kg

- 07/02/20N : Sortie de 4000 Kg

- 20/02/20N : Entre de 2000 Kg 3,5 D le Kg

- 25/02/20N : Sortie de 5000 Kg

TAF : Dterminer la valeur de chaque sortie en utilisant la mthode FIFO.

Solution :Date Libell Si et Entres Sorties Existant Q Cu T Q Cu T Q Cu T01/02/N

04/01/N

07/02/N

20/02/N

25/02/N

S. init

Entre

Sortie

Entre

-

-

Sortie

5000

6000

2000

-

-

4

3,2

3,5

-

-

20000

19200

7000

-

-

-

-

4000

-

-

-

1000

4000

-

-

4

-

-

-

4

3,2

-

-

16000

-

-

-

4000

12800

5000

5000

6000

1000

6000

1000

6000

2000

2000

2000

4

4

3,2

4

3,2

4

3,2

3,5

3,2

3,5

20000

20000

19200

4000

19200

4000

19200

7000

6400

7000

c- Apprciation:

Avantage : Le respect des cots rels des lments entrs en stock lors de lvaluation des sorties.

Inconvnient : Les cots suivent avec retard les variations des prix sur le march.

1- Premier-entr Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :


1- Premier-entr Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :


III- Mthodes d'puisement des lots

Premier entr premier sorti1. Dernier entr premier sorti2.

2. Dernier entr premier sorti

a- Principe:

Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus rcentes jusqu leurpuisement total. Le stock final sera valu au cot des entres les plus anciennes.

b- Exemple :

Reprendre les mmes donnes que lexercice prcdent mais en utilisant la mthode LIFO pourrpondre la question.

Solution :Date Libell Si et entres Sorties Existant Q Cu T Q Cu T Q Cu T01/02/N Si 5000 4 20000 5000 4 2000004/02/N

Entre

6000

3,2

19200

5000

6000

4

3,2

20000

1920007/02/N

Sortie

4000

3,2

12800

5000

2000

4

3,2

20000

640020/02/N

Entre

2000

3,5

7000

5000

2000

2000

4

3,2

3,5

20000

6400

700025/02/N

Sortie

2000

2000

1000

3,5

3,2

4

7000

6400

4000

4000

4

16000

c- Apprciation:

Avantage : - Les sorties suivent de prs les variations de prix.

Inconvnient : - En priode dinflation le stock final se trouve sous-valu.

2- Dernier-entr premier-sorti (DEPS) ou Last-in First-out (LIFO) :


V- Diffrences de traitement comptable relatives aux stocks

Diffrence d'inventaire1. Diffrence des cots2. Schma3.

1. Diffrence dinventaire :

La tenue des comptes de stocks ou linventaire permanent ne dispense pas lentreprise de faire uncontrle par linventaire physique.

Des diffrences quantitatives peuvent apparatre en comparant le stock thorique et le stock reldtermin par linventaire extra-comptable.

Lcart rsultant constitue une diffrence dinventaire dont il faut tenir compte dans le calcul dursultat en comptabilit analytique.

Deux cas possibles :

- Stock rel > stock thorique il sagit dun boni dinventaire

- Stock rel < stock thorique il sagit dun mali dinventaire.

Exemple

Lexamen du compte du stock de matire premire fait apparatre un stock initial qui vaut 5700 D, lavaleur des entres au cot dachat pour 6560 D, des sorties values 8 173 D. Sachant que le stockfinal thorique est estim 698 units.

A la fin de la priode un inventaire physique permet de constater lexistence de 650 units.

N.B. : La mthode dvaluation des stocks est le CMUP.

TAF :- Dterminer la nature de la diffrence dinventaire si elle existe ?

Solution :

- Stock thorique = 5700 + 6560 - 8 173 = 4 087 D ; donc CMUP =

- Stock rel = 650 X 5,855 = 3 805,75 D

La diffrence dincorporation : 4 087 - 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali dinventaire .

1- Diffrence dinventaire :




2. Diffrence des cots :

Lutilisation dune valeur approche ou thorique la place dune valeur relle pour l'valuation dessorties de stocks, entrane des diffrences dincorporation.

Exemple : (valuation de matire premire) Au dbut de lexercice N, on a valu une sortie de matire premire un cot approch de 15000D.

A la fin de lexercice, cette mme sortie est value au CMUP : 18000 D

Le cot a t sous-valu, on doit donc, rectifier le rsultat par une valeur de 3000 D qui constitueun cart dincorporation sur matire.

2- Diffrence des cots :




Sans titre


A RETENIR

1 - Linventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements affectant lesdiffrents stocks dtenus par lentreprise.

2 - Linventaire permanent procure linformation ncessaire pour llaboration des cots, traversune valorisation permanente des mouvements (entres, sorties) et une valuation des stocks enquantit et en valeur.

3 - Lvaluation des entres en stock des lments dapprovisionnement se situant au dbut duprocessus de production se fait au cot dachat.

4 - Les entres en stocks des lments produits au sein de lentreprise, sont values au cot deproduction.

5 - Pour valoriser les sorties de stocks et valuer les disponibles plusieurs mthodes peuvent treutilises :

. Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS) . Mthode du dernier entr, dernier sorti (DEPS) . Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul en fin de priode . Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre . Mthodes des cots approchs.

F Linventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements


Application

L'entreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre. Dans son processus de fabrication elle utilise une matire premire X. Cette entreprise travaille surcommande. Pendant le mois de Janvier, lentreprise a enregistr les charges indirectes suivantes :

Approvisionnement Distribution Total des charges

Unit d'oeuvre

Nbre d'units d'oeuvre

Cot unitaire

24 000

Kg de matire achete

8 000

3

97 500

1 000 D de chiffre d'affaires

15 000

6,5

* Lunit duvre est une unit de mesure de lactivit de chaque centre.

Le client propritaire de la commande C15 a demand de lui prparer sa facture. Pour se faire, lecomptable dispose des informations suivantes relatives la commande C15 :

matire premire X : 1 000 Kgl MOD : 3800 heures 1,5 D/heurel heure machine : 70 heures 400 D/heurel CA : 95 000 D.l

Par ailleurs, les mouvements de stocks de la matire premire X sont les suivants :

- 01/01/20N : 350 Kg pour 56 d/Kg

- 03/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C 15

- 04/01/20N : Entre 750 Kg prix dachat 57,5 D/Kg

- 06/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15



- 17/01/20N : Entre 1000 Kg un prix dachat de 59 D/Kg



TAF :

1 / Calculer le cot dachat de chaque entre.

2/ Calculer le cot de la commande C15 et dgager le rsultat correspondant en valorisant les mouvementsde stocks successivement selon les mthodes suivantes :

a- Cot moyen unitaire pondr .

Lentreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.


b- Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre .

c- FIFO .

d- LIFO .

3/ Interprter les rsultats obtenus.

Lentreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.


SOLUTION

1- Valeurs des entres:04/01/20N: 750 x 57,5 + 750 x 3 = 45 375l 17/01/20N: 1 000 x 59 + 1 000 x 3 = 62 000l

2- a-CMUP en fin de priode:

Libell Entres Libell Sorties Q CU T Q CU T

St initial

Entre04/01

Entre17/01

350

750

1 000

56

60,5

62

19 600

45 375

62 000

Sortie03/01

Sortie06/01

Sortie10/01

Sortie12/01

Sortie18/01

Sortie26/01

St final31/01

250

250

350

100

250

250

650

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

15 125

15 125

21 175

6 050

15 125

15 125

39 325

Total 2 100 60,5 126 975 Total 2 100 60,5 127 050

La diffrence (127 050 - 126 975 = 75 ) correspond la diffrence d'arrondissement du CMUP.2-b CMUP aprs chaque entre

Date Libell Si et entres Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01/20N Si 350 56 19 600 350 56 19 600

03/01/20N Sortie C15 250 56 14 000 100 56 5 60004/01/20N Entre 750 60,5 45 375 850 59,9 50 97506/01/20N Sortie C15 250 59,9 14 975 600 59,9 36 00010/01/20N Sortie C12 350 59,9 20 965 250 59,9 15 03512/01/20N Sortie C10 100 59,9 5 990 150 59,9 9 04517/01/20N Entre 1 000 62 62 000 1 150 61,7 71 04518/01/20N Sortie C15 250 61,7 15 425 900 61,7 55 620

SOLUTION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sol.htm (1 sur 3) [18/02/2004 09:20:22]

26/01/20N Sortie C15 250 61,7 15 425 650 61,7 40 195

2-c Premier entre Premier sorti

Date Libell Si et Entres Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01 Si 350 56 19 600 350 56 19 600

03/01 SortieC15 250 56 14 000 100 56 5 600

04/01

Entre

750

60,5

45 375

100

750

56

60,5

5 600

45 375

06/01

SortieC15

100

150

56

60,5

5 600

9 075

600

60,5

36 300

10/01 Sortie C12 350 60,5 21 175 250 60,5 15 125

12/01 SortieC10 100 60,5 6 050 150 60,5 9 075

17/01

Entre

1 000

62

62 000

150

1 000

60,5

62

9 075

62 000

18/01

SortieC15

150

100

60,5

62

9 075

6 200

900

62

55 800

26/01 SortieC15 250 62 15 500 650 62 40 300

2-d Dernier entr premier sorti

Date Libell Si et entres Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01/20N SI 350 56 19 600 350 56 19 60003/01/20N Sortie C15 250 56 14 000 100 56 5 60004/01/20N

Entre

750

60,5

45 375

100

750

56

60,5

5 600

45 37506/01/20N

Sortie C15

250

60,5

15 125

100

500

56

60,5

5 600

30 25010/01/20N

Sortie C12

350

60,5

21 175

100

150

56

60,5

5 600

9 075

SOLUTION


12/01/20N

Sortie C10

100

60,5

6 050

100

50

56

60,5

5 600

3 02517/01/20N

Entre

1 000

62

62 000

100

50

1 000

56

60,5

62

5 600

3 025

62 00018/01/20N

Sortie C15

250

62

15 500

100

50

750

56

60,5

62

5 600

3 025

46 50026/01/20N

Sortie C15

250

62

15 500

100

50

500

56

60,5

62

5 600

3 025

31 000

Calcul du cot de la commande C15:

CMUP aprschaque entre

CMUP de fin depriode PEPS DEPS

MP

MOD

HMachine

Distribution

59 825

5 700

28 000

617,5

60 500

5 700

28 000

617,5

59 450

5 700

28 000

617,5

60 125

5 700

28 000

617,5Cot de revient

Chiffre d'affaires

94 142,5

95 000

94 817,5

95 000

93 767,5

95 000

94 442,5

95 000Rsultat 857,5 182,5 1 232,5 557,5

On constate que la mthode de tenue des stocks n'est pas neutre sur la dtermination des cots.

SOLUTION


Chapitre 4Le

traitementdes

chargesindirectes

Dcoupage del'entreprise encentresd'analyse

1.

Ventilation deschargesincorporablesen chargesdirectes etindirectes

2.

Rpartitionprimaire deschargesindirectes

3.

Rpartitionsecondaire deschargesindirectes

4.

Imputation desfrais des centresprincipaux auxcuts desproduits

5.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Le cot complet est compos de charges directes et de charges indirectes. Les chargesdirectes sont, par dfinition, des charges qui concernent exclusivement un seul produit. Parconsquent, elles font lobjet dune affectation directe au cot. Par contre, les charges indirectes sont relatives plusieurs produits, ce qui ncessite untraitement pralable avant leur imputation aux cots des produits.

Plusieurs mthodes de traitement des charges indirectes ont t dveloppes.

La plus frquente, sur le plan pratique, est la mthode des sections homognes dont les tapessont :

- dcoupage de lentreprise en centres danalyse ;

- ventilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes ;

- rpartition primaire des charges indirectes ;

- rpartition secondaire ;

- imputation des frais des centres aux cots des produits.


connatre les rgles de dcoupage de l'entreprise en centres d'analyse.

Savoir distinguer entre les charges directes et les charges indirectes.

Faire la rpartition primaire des charges indirectes.

Faire la rpartition secondaire des charges indirectes.

calculer les charges indirectes incorporer aux cots.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/pagace4.htm [18/02/2004 09:20:44]

I - DECOUPAGE DE LENTREPRISE EN CENTRES DANALYSE

On appelle centre danalyse ou section, un compartiment dordre comptable dans lequel sontregroupes et analyses, pralablement leur imputation au cot, des charges indirectes homognes .La phase de dcoupage est une phase prliminaire qui nest jamais dfinitive. Ainsi tout changementau sein de lentreprise implique la remise en cause du dcoupage prcdent.

Une section doit tre choisie de telle manire que les charges indirectes quelle regroupe prsentent uncaractre dhomognit.

Deux modes de classification entre les centres peuvent tre utilises :

Une premire classification est propose en centre oprationnel, dont lactivit peut tremesure par une unit duvre physique (quantit de matire, heure machine,...), et centre de structureou de frais, pour lequel aucune unit duvre physique ne peut tre dfinie, mais lunit duvre sedfinie sur une base montaire ( exemple : centre de distribution). Une deuxime classification est propose entre centre auxiliaire et centre principal.Lessentiel de lactivit du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits. Pour cela, les fraisrelatifs sont imputs aux sections principales ou auxiliaires bnficiaires des prestations.

Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputes aux cots des produits

I - DECOUPAGE DE LENTREPRISE EN CENTRES DANALYSE


II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN CHARGES DIRECTES ETCHARGES INDIRECTES

Les charges directes seront affectes, sans ambigut, aux cots des produits. Par contre, les chargesindirectes exigent une analyse pralable avant dtre imput aux cots.

II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN


III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette tape consiste rpartir lensemble des charges indirectes entre les diffrents centres danalyse.

Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux centres (semi-directes), elles seront aisment affectes auxcentres concerns.

Sil sagit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centres, on fait rfrence des cls de rpartition ou clstechnico-comptables (rpartir le loyer par exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres), gnralement exprimes en pourcentage. La somme des charges indirectes et semi - directes donne, le total aprs rpartition primaire pour chaque section ou centre.

Exemple :Charges Monatnt Centres auxiliaires Centre principal 1 Centre principal 2 Centre principal 3Services ext 160 000 20% 30% 40% 10%Charges de personnel 540 000 40% 20% 20% 20%Charges de financement. 210 000 10% 30% 30% 30%Total 910 000

TAF : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes.

Solution

III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES


IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette tape consiste transfrer les charges des centres auxiliaires entre les centres bnficiaires desprestations fournies (centres principaux et/ou auxiliaires). Deux mthodes de transfert sont utilises :

Transferts en escalier1. Transferts croiss2.




Transferts en escalier1. Transferts croiss2.

1. Transferts en escalier :

Les centres auxiliaires situs en amont fournissent des prestations ceux situs en aval sans en recevoir.

Exemple :

Achever le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes :

Charges indirectesincorporables

Centres auxiliaires Centres pricipauxAdministration Financement Approvisionnement Production Distribution

* Totaux primaires

* Rpartition secondaire

- Administration

- Financement

12 000

9 600

20%

27 400

25%

33%

43 000

25%

55%

10 200

25%

12%

Solution

A/ Transferts en escalier :
